Минфин разъяснил, какие ставки НДС может применять организация-концессионер на УСН в отношении деятельности по водоснабжению и водоотведения, осуществляемой в рамках концессионного соглашения, и в отношении иных видов деятельности, осуществляемых вне концессии.
В письме от 05.09.2025 № 03-07-11/87040 ведомство напоминает, что с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС.
При этом статья 145 НК РФ освобождает организации и ИП, применяющие УСН с 1 января 2025 года, от НДС в случае соблюдения определенных условий.
Также организации и ИП на УСН, не имеющие оснований для освобождения от НДС, вправе применять пониженные налоговые ставки в размере 5% или 7%.
Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 НК РФ. Она предусматривает, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности плательщика НДС возлагаются на концессионера.
При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.
Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности плательщика НДС.
Поскольку освобождение от НДС и налоговые ставки 5% или 7% предоставляются непосредственно организациям и ИП, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, в отношении операций, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и пониженные ставки НДС 5% или 7% не применяются.
Соответственно, организации и ИП на УСН в отношении операций, осуществляемых в соответствии с концессионным соглашением, применяют общие ставки НДС в размере 20% или 10%.
Вместе с тем, если организация на УСН реализует товары (работы, услуги) как в рамках концессионного соглашения, так и вне рамок указанного соглашения, то при реализации вне рамок концессии можно применять освобождение от НДС и пониженные ставки этого налога, то есть нормы статей 145, 149, пунктов 8 и 9 статьи 164 НК РФ.
